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关键词： 研发费用加计扣除   专利盒制度   内容设计   实施效果   国际比较  

摘要： 创新是国家实力的象征,我国实施多种政策、战略鼓励全社会创新,已经取得了显著成效,但仍然存在基础研究薄弱、专利质量堪忧、成果转化不畅等问题,由于创新投入大、风险高,需要政府通过税收优惠给予帮助支持。由于税收激励政策种类丰富、分类复杂,本文以研发阶段分类,重点探究投入端和产出端两类税收优惠政策。我国现有创新激励政策分为研发费用加计扣除、减免技术转让所得的企业所得税和高新技术企业税率优惠三类,国际上创新型国家近年开始注重后端激励,引入并实行专利盒制度。基于上述情况,本文以OECD组织作为研究对象,从政策的内容设计和实施效果两个角度,选取研发费用加计扣除与专利盒制度两种税收激励作为代表进行比较研究。首先,整理归纳国内外对仅使用加计扣除政策、专利盒制度的效果以及两种政策对比的研究成果,发现在内容上针对国际范围的加计扣除与专利盒制度的比较成果较少,在比较方法上学者多以微观企业视角进行评价,进一步确定了本文的分析重点和研究方向。其次,从适用主体、成果要求和优惠力度三方面,比较两种政策在内容设计的差异。从适用主体来看:加计扣除与专利盒制度均面向境内居民企业,并对中小企业提供额外优惠。从成果要求来看:加计扣除不要求企业具有产出成果,而专利盒制度只覆盖合格的知识产权资产,对外购资产和境外研发活动提出限制。从优惠力度来看:在优惠方式上,加计扣除属于投入端的税基式优惠,随投入增多优惠强度增大,专利盒制度属于产出端的税率式优惠,优惠力度不变但亏损可向后结转;在税基计算上,加计扣除的计算范围是经营性研发支出额,专利盒制度的税基是IP资产的销售、特许权使用和自行使用销售所得,是通过关联法构建“投入—产出”关系,利用合格研发支出比例计算出适用的实际所得额;在税率设计上,加计扣除政策根据企业规模和研发活动性质实施差别待遇,加计扣除比例多在100%,专利盒制度对高新技术行业提供优待,优惠力度多高于50%。接着,梳理了现有经济学理论作为研究基础。创新理论阐明了创新的主体、作用及影响因素,公共产品供给理论指出创新活动及产出成果的特性,单纯依靠市场难以实现供求平衡,为政府使用财税政策进行干预提供了理论依据。从研发投入和专利申请两方面,分析税收政策的作用机制,提出研究假设。根据投入资本成本变化,发现加计扣除和引入关联法后的专利盒制度能够增加研发投入量。但由于研发投入与专利产出间关系复杂,存在非线性关系,且受到产业结构和金融环境影响,不能仅依靠优惠政策对投入端的影响判断产出端效果,故加计扣除政策不会影响专利产出,而引入关联法前后的专利盒制度都将IP资产作为享受优惠的依据,故专利盒制度会增加该国专利产出量。通过实证回归验证两种政策在实施效果的差异,运用强度DID模型进行分析,结果表明研发费用加计扣除比例能够增加研发投入额,但它对产出端无明显作用。对引入关联法前后的专利盒制度进行效果分析,发现在引入关联法前,专利盒实施的优惠强度与投入端无明显关系,但与境内居民的专利申请量表现出显著正向关系,在引入关联法后,专利盒的优惠强度与投入端和产出端均呈正向关系,即优惠强度越大,研发投入额和专利申请量越多。最后,基于政策内容与实证回归分析结果,就政策完善提出建议。我国应该更重视产出端的知识产权激励政策,在现有政策基础上构建引入了关联法的专利盒制度,并借鉴OECD国家经验,从纳税主体、成果要求和优惠力度等方面进行补充完善,同时,修订现有研发费用加计扣除政策。

关键词： 中国会计准则   国际会计准则   差异   资产负债表   利润表   现金流量表  

摘要： 本文通过对中国会计准则与国际会计准则的背景、制定机构、核心原则和规范要求进行比较，探析两者在资产负债表、利润表和现金流量表等方面的差异。中国会计准则与国际会计准则存在的差异可能导致我国企业在国内和国际市场上的财务报告存在差异，影响我国企业的国际竞争力和投资者对企业的理解与评估。因此，本文提出了一些建议，以促进中国会计准则与国际会计准则的协调和接轨。

关键词： 研发费用加计扣除   企业价值   制造业  

摘要： 十八大以来,我国经济进入高质量发展阶段,当前我国已经被欧美国家列为发达国家,特别是像华为等企业已经进入了全球百强企业。这些成绩的取得,主要利益于这些企业敢于进行自我创新。在我国,无论是国有企业还是民营企业,推行企业创新是比较普遍的做法,该手段不光是针对国内企业异常激烈的竞争模式,也是应对国外复杂的经济环境。开展企业创新,是能够让自己的企业立于不败之地的重要手段,同时,国家为鼓励民营企业发展,实施的一系列税收方面的优惠政策,特别是将研发费用加计扣除政策,对于企业在开展创新方面发挥了重要的推动作用。长期以来,在创新方面制造业处于领导者地位,也是国家推行研发费用加计扣除政策受益最多的一个企业,通过制造业来研究该优惠政策对于企业的影响,对于该优惠政策的研究具有更加重要的意义,以及对于后续该政策的推广具有十分重要的示范作用。 本文采用理论分析和实证分析相结合的研究方法,在理论分析层面,本文以熊比特创新理论、市场失灵理论和税收激励理论为理论依据,从降低企业运营成本、缓解融资约束、激励企业增加研发投入三个角度,分析研发费用加计扣除政策影响企业价值的作用机制,进而提出研究假设。在实证分析层面,本文选取1400家制造业上市公司作为研究样本,通过双重差分模型对研发费用加计扣除政策与企业价值之间的关系进行量化分析,得到几下主要结论:(1)在企业研发成本预算固定的前提下,研发费用加计扣除政策能显著提升制造业企业价值。研发费用加计扣能够帮助企业解决融资难题,进而提升企业价值。(3)研发费用加计扣通过缓解企业融资压力,进而提升企业价值。 基于理论分析和实证研究结果,本文从三个方面提出政策建议:(1)政府在研发费用加计扣除政策设计层面应精准施策,考虑企业需求;(2)政府在政策执行层面应当提高税务部门与科技部门之间的协作对接;(3)企业要进一步加大对该政策的理解,规范企业自身财务管理规章制度,在政策利好的情况下,通过加大研发投入,提升企业自主创新能力,为企业价值提升提供内生动能。

关键词： 研发费用加计扣除   创新产出度量   中介效应   企业异质性分析  

摘要： 党的十八大以来,我国持续深入实施创新驱动发展战略,成功跻身创新型国家行列,成就举世瞩目。党的二十大报告进一步强调,要发挥企业科技创新主体地位。研发费用加计扣除作为促进企业创新核心税收政策,近年来历经多次改革深化,持续受到全社会的关注,其政策激励效果被寄予厚望。本文针对研发费用加计扣除政策,在进行理论与相关现状分析后,引入同类研究较少使用的B指数,并相较于已有研究成果更综合地从产出数量、质量和效率三个维度综合考察加计扣除政策对企业创新产出的激励效果,以及作用机理、影响因素,以期对该政策有一个全面系统的了解与掌握,并为研发费用加计扣除政策的下一步深入推进提供思路与政策建议。本文首先阐述了研发费用加计扣除政策涉及的相关经济学理论,包括市场失灵理论、熊彼特创新理论、内生增长理论等,指出该政策有效缓解了因创新所具有的准公共产品属性、正外部性、信息不对称、风险因素等特点而造成的市场失灵资源配置效率低下问题,可以增加创新产出,推动经济增长。在此基础上,本文对研发费用加计扣除政策本身进行了纵向的政策演进梳理、现行政策简介、横向的国际分析比较,针对我国创新现状以研发投入、研发产出为视角进行分析介绍,凸显了企业的创新主体地位,并在此基础上对具有代表性的500强企业创新情况进行了简介。针对我国现阶段创新存在的突出问题,本文也进行了简要分析。在理论分析和现状分析后,本文提出相关研究假设,并选取了光伏产业这一具有较强代表性的行业内的样本上市公司2007—2021年的相关数据实证分析,引入B指数辅助衡量加计扣除优惠强度,研究其对创新产出数量的影响,在此基础上进一步从质量和效率两个维度进行考察,并针对可能作为中介变量的融资约束进行了研究。此外本文还对样本企业在产权性质、企业生命周期方面的异质性进行了分析研究。结果表明,研发费用加计扣除政策显著增加了企业创新产出数量,此结论在滞后期回归、剔除新冠疫情影响后仍然成立。研发费用加计扣除同样在质量和效率方面促进了企业创新产出。加计扣除政策缓解了企业面临的融资约束,进而间接增加了企业创新产出,融资约束在这个过程中发挥了中介效应。在企业异质性方面,非国有企业相较于国有企业,政策的激励效果更好;处于成长期的企业相较于成熟期与衰退期企业政策的激励效果更好。最后本文结合实证分析结果与相关现状,在政策建议方面提出应进一步实行差异化的加计扣除比例,具体可从强化创新产出的质量和效率导向、针对不同生命周期特点实行差异化加计扣除比例、聚焦于创新短板三个方面进行差异化扣除比例的顶层制度设计。此外,利用税收政策缓解企业研发活动方面的融资约束、优化非国有企业营商环境、重视不同财税政策间的协调配合等也是下一步加计扣除政策改革的可选方向。

关键词： 非线性切换系统   时滞切换系统   最优控制   全变差   鲁棒控制   灵敏性分析   并行粒子群算法   批式流加发酵  

摘要： 1,3-丙二醇(1,3-PD)是一类新型的化工原料。微生物批式流加发酵生产1,3-PD是一种绿色环保的化工生产方式。近年来,最优切换控制已经广泛应用到化工生产、通讯网络和自动控制等众多领域,一直是优化与控制界研究的热点。本文针对微生物批式流加发酵甘油生产1,3-PD过程,建立了一类非线性切换系统。考虑到实际发酵生产过程中改变甘油进料速率对最优控制策略的影响,研究了一类涉及光滑进料速率变化费用并满足路径约束的最优切换控制问题。主要包括以下两部分内容:研究了肺炎克雷伯菌微生物批式流加发酵甘油生产1,3-PD具有控制变化费用的最优切换控制问题。首先,本文提出了一个非线性切换控制系统来描述该发酵过程。以甘油的光滑进料速率以及间歇过程和流加过程之间的切换时刻为控制变量,以终端时刻1,3-PD产量最大化和进料速率变化费用最小化为性能指标,提出了一个满足连续状态不等式约束的最优切换控制问题。通过应用一种新的控制参数化方法,将该最优控制问题转化为一系列参数优化问题。进一步,应用时间尺度转化方法,将具有可变切换时刻的优化问题转化为具有固定切换时刻的等价问题。通过约束转换技术,将该等价问题近似为一系列非线性规划问题。同时推导了光滑进料速率总变差的解析表达式。在此基础上,开发了一种包含约束梯度信息的并行粒子群优化算法来寻找最优的控制策略。数值结果表明:牺牲少量的1,3-PD可以显著减小甘油进料速率的变化费用。考虑到微生物的代谢机制,即新生物量的产生受到营养物质代谢时间的延迟,研究了批式流加发酵过程中具有控制变化费用的鲁棒时滞最优切换控制问题。根据实际发酵过程,本文提出了一个受路径约束的非线性时滞切换系统来描述生产过程。目标是为该过程设计一个最优控制方案,使得(i)该过程在终端时刻产生足够高的1,3-PD浓度;(ii)该过程在终端时刻甘油进料速率变化费用最小;和(iii)1,3-PD产量对时滞的变化具有鲁棒性。据此,提出了一个目标函数中同时考虑1,3-PD产量、进料速率变化费用以及1,3-PD产量对时滞的灵敏度的最优切换控制问题,本问题的控制变量是甘油的进料速率以及间歇过程和流加过程之间的切换时刻。通过引入一个辅助时滞切换系统,得到了1,3-PD产量关于时滞的灵敏度表达式。通过应用控制参数化方法、时间尺度转化和约束转换技术,得到最优控制问题的近似优化问题。在此基础上,应用改进的并行粒子群优化算法求解该近似优化问题。最后,数值结果表明所得的最优控制策略在时滞不确定下具有较好的鲁棒性。

关键词： 中老年人   人口流动   医疗费用   健康状况  

摘要： 近年来，我国人口流动现象愈发明显，许多年轻人选择离开家乡到更大城市工作、生活已经成为常态。中老年人是迁移人群中一个特殊的群体，对于该群体来说，迁移有可能是为了工作，但更大可能是跟随子女生活。基于传统观念的影响，人们的养老依然主要依靠子女，这种模式一方面父母可以帮助子女照看孙辈，减轻子女的生活负担，让子女有更多精力打拼事业;另一方面子女也可以较好的照顾父母，特别是对于健康状况不好或年龄较大这部分人的养老生活有很大帮助，这一帮助不仅仅是经济上，更多的是精神上的慰藉。对于迁移中老年人来说，由于年龄因素，所以健康成为其首个需要关心的要素。　　本文使用CHARLS2018年数据，采用OLS、Tobit等模型研究迁移中老年人的医疗费用支出问题，利用工具变量方法解决由于反向因果和遗漏变量所导致的内生性问题。除了内生性问题，样本中还存在可观测变量的自选择问题，本文采用倾向得分匹配方法（PSM）进行解决。　　研究结果表明，第一，在全样本中，相对于未迁移的中老年人，迁移中老年人的门诊总费用、门诊自付费用、住院总费用和住院自付费用会更少。第二，在全样本中，相对于未迁移的中老年人，迁移中老年人的门诊、住院和体检就医概率会更低。这说明迁移中老年人因为生活环境陌生、医疗机构不熟悉等现实因素而导致了他们就医概率的减少，从而医疗费用支出也会减少。第三，在过去一个月看过门诊或在过去一年住过院的样本中，相对于未迁移的中老年人，迁移中老年人的门诊总费用、门诊自付费用和住院自付费用会更多。第四，在过去一个月看过门诊或在过去一年住过院的样本中，相对于未迁移的中老年人，迁移中老年人的门诊费用报销比例和住院费用报销比例更低。研究结果说明了健康状况较差的群体产生了更高的医疗费用，但是由于医保地域限制等原因，使得报销比例更低，所以政府积极建立医保跨省异地结算制度对迁移的中老年人来说有非常重大的现实意义。此外，本文对迁移中老年人的社会融入状况进行了研究，结果表明相对于未迁移的中老年人，迁移中老年人的人际交往活动、娱乐活动等社交活动会更少，对目前生活的满意情况、本地医疗服务的满意度会更低，而且语言融入程度不太好，说明了迁移中老年人的社会融入情况较差。基于上述研究成果，本文认为应该持续强化医保对于社会弱势群体，特别是迁移中老年群体的倾向性，鼓励社区对迁移中老年人提供公平的社区服务，政府应发挥顶层设计的作用，建立适应于流动中老年人口的监测管理系统，制定适应于迁移中老年人的医疗政策，关注该群体的健康和医疗状况，进一步完善医保跨省异地结算政策，探索建立适合中老年人的简化办理流程，进一步提高该群体的医疗服务利用。

关键词： 数字技术应用   企业业绩   费用黏性   中介效应  

摘要： 本文以2007-2019年沪深A股制造业企业为研究样本，考察数字技术应用、费用黏性与企业业绩之间的关系。研究发现，数字技术应用对制造业企业业绩具有提升效应。中介效应检验表明，费用黏性在数字技术应用与制造业企业业绩的关系中具有中介效应。进一步检验发现，与资本密集型制造业企业相比，数字技术应用有效抑制费用黏性进而提升企业业绩在劳动密集型制造业企业中更为显著；与非国有制造业企业相比，数字技术应用有效抑制费用黏性进而提升企业业绩在国有制造业企业中更为显著；与内部控制质量低的制造业企业相比，数字技术应用有效抑制费用黏性进而提升企业业绩在内部控制质量高的制造业企业中更为显著。因此，制造业企业应高质量推进数字技术应用、正确认识并合理利用费用黏性，政府应为企业数字技术应用提供必要的支持。

关键词： 高管超额薪酬   审计费用   经营风险  

摘要： 随着我国资本市场不断完善,上市公司高管“天价薪酬”受到广大投资者持续聚焦。在管理者权力理论的观点下,管理层高度扩张的权力和公司内部监督的缺位直接造成了高管超额薪酬以及企业经营的负面后果。现有研究中,学者们大多表明超额薪酬现象会提高代理成本、降低企业绩效进而贬损企业价值。鉴于此,我国虽旨在控制高管薪酬颁布了相关管理规定及办法,但高管超额薪酬形势依然存在,且没有找到行之有效的抑制方法。所以,对高管超额薪酬进行识别和应对成为了重要的议题。上市公司通常情况下需要每年接受至少一次的外部独立审计,上市公司高管超额薪酬的连年增长,不仅对企业当期利润产生巨大压力,而且还会向资本市场传递一个不良信息的风险信号。在当今风险导向审计背景下,审计的核心思想是将审计的重点放在对公司或组织风险的关注和管理上,而不是对其财务报表或业务过程进行一般性审计。那么高管超额薪酬这一现象是否会提高企业的经营风险以及审计费用,则有必要进一步研究。本文以我国2011—2021年A股非金融保险类上市公司为研究样本并结合国内外已有文献,考察高管超额薪酬激励对审计费用的影响。研究发现:高管超额薪酬激励与审计费用具有显著正相关关系。路径检验中发现经营风险是高管超额薪酬与审计费用的中介变量。在异质性研究中,发现管理层权力发挥了正向调节作用,而法律环境发挥了负向调节作用。本文的贡献在于拓宽了高管薪酬的研究边界,将研究重点放在区别于合理薪酬的超额薪酬水平上,并将高管超额薪酬研究边界延伸至审计领域,丰富了高管超额薪酬的经济后果研究;其次,通过经营风险将高管超额薪酬与审计费用联系起来,印证了管理者权力理论,拓宽了高管超额薪酬的路径研究;最后,考虑不同管理层权力和法律环境的调节作用,为事务所收取审计费用提供了实践和理论依据。基于本文所得出的结论,提出以下建议。首先,企业应建立健全现代公司制度,限制高管权力。其次,会计师事务所面对高管超额薪酬时应保持高度的职业怀疑,尤其是在管理层权力层面尽可能实施更必要充分的审计程序。最后,国家应完善发展社会主义法治体系,形成公平竞争开放有序的国内统一市场。

关键词： 履行费用过高   动态系统论   考量要素   合同僵局  

摘要： 我国《民法典》第580条第1款以但书的形式规定了非金钱债务继续履行的排除事由。其中,履行费用过高作为继续履行排除事由之一,其条文设置抽象笼统,缺乏具体的适用标准,相关制度亦供给不足,致使学界和实践对履行费用过高规则的理解与适用存在诸多分歧,规则在实践中的适用表现出较强的恣意性。至此,有必要对履行费用过高规则的适用问题进行探究。履行费用过高规则具有充足的司法实践基础,本文拟通过对既有裁判的梳理,对实践中存在的问题进行总结,并结合相关学理研究,尝试提出履行费用过高的具体适用标准,以期回应实践中的难题。履行费用过高是给付不能体系下事实不能的体现,其正当性基础源于经济效率原则和公平原则,体现了立法者对债务人利益以及公共利益的考量。然而,为了避免因规则的适用不当对合同严守原则的损害,应对履行费用过高设置严格的准入标准,以维护实际履行原则的优先地位。在具体认定时,应先明确履行费用的基本属性,再立足于对债权人利益的保障以及对合同严守原则的遵循,以债权人的履行利益为比较对象。因“过高”程度难以量化,且易受到多种因素的影响,故有必要引入动态系统论对“过高”程度予以判定,为“过高”的判断提供相对稳定的评价系统。具体而言,应以合同信守原则、公平原则以及经济效率原则为原理性要素,进一步引入债务人过错、合同关系紧密程度、替代损害赔偿的可能性、负担均衡比例以及社会公共利益等因子要素,以履行费用超过履行利益的30%作为基础评价,在个案中权衡各要素的数量与强度,正向或反向调整基础评价的数值比例,对“过高”程度进行判断。适用履行费用过高将产生排除强制履行、债权人继续履行请求权暂时性中止的直接法律效果。此外,规则的适用将产生债务人承担替代给付的损害赔偿责任、债权人享有法定解除合同的权利的间接法律效果。当债权人不愿解除合同,合同陷入僵局状态时,债务人可先行催告后申请司法解除。此外,债务人申请司法解除将受到一定的限制。

摘要： 一、研发费用加计扣除鉴证业务的内涵及产生研发费用加计扣除是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时，在实际发生支出数额的基础上，再加一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除数额进行加计扣除。研发费用加计扣除政策是提高企业自主创新能力的一项重要税收优惠政策，根据《中华人民共和国企业所得税法》第三十条规定，企业发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除。